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“三流一致”你真的理解吗?三流一致具体指的是什么?

时间:2020-06-02 所属分类:公司新闻 浏览:

在金税三期“大数据”监管的市场环境下,企业每开出一张增值税专用发票,就会通过开票系统实时上传到国税局电子底账系统。票据合规,规范作业是保证企业财税安全的前提。税局监管部门强调“三流一致”的目的就是为了防范虚开发票导致国家税源流失。在实操中,我们是否真的完全理解“三流一致”呢?

 

一、政策之源:
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号):(三)购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。

 

第一种理解:收款方必须与增值税发票的开具方一致。即不管谁支付价款,只要实际收到价款的一方就是开具增值税专用发票的销货单位、提供劳务单位,那接受这样增值税专票的货物、劳务购买方就可以抵扣进项税。至于,这个钱是购买方支付的,还是委托其他方支付不影响购买方进项税抵扣。

 

第二种理解:付款方必须与增值税专用发票中注明的购买方一致。即货物、劳务的购买方要抵扣增值税进项税,必须是其自己支付款项,如果不是其自己亲自支付,导致名义上支付款项的主体和增值税专用发票中注明的购买方不一致,那取得增值税专用发票的购买方则不能抵扣进项税。

 

那么,到底哪种理解是正确的呢?让我们用实操中的案例来寻找正确的答案。


二、实操案例:
1、集中资金支付模式(总——分、母——子)
该模式下,B公司实行总、分公司集中结算,所有分公司采购货物和劳务的款项由总公司支付。此时,A公司货物、劳务销售给分公司,增值税专用发票开具给分公司,但款项是由其总公司B直接支付给A公司。

该作业模式最终取得款项的主体A和销售货物、劳务且开具增值税专票的主体A是完全一致的,这种情况下,分公司取得的发票就可以正常抵扣,不属于192号文所说的三流不一致。

 

政策依据:(国税函〔2006〕1211号)国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复“对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第(三)款有关规定的情形,允许其抵扣增值税进项税额。”

 

总局在1211号文实际表达的意思是,诺基亚这种分公司采购,总公司付款,由于总公司把款项支付给的就是给分公司销售货物且开具专票的单位,收款方和销售货物、劳务并开具发票的主体一致,不属于192号文不得抵扣增值税专用发票的情形。因此,不管是总——分集中支付,还是母——子资金池的集中支付,你只要保证向销售货物、劳务并开具增值税专票的单位支付款项,取得专票的分(子)公司就可以正常抵扣进项税。

 

2、委托付款模式
该模式下A公司销售货物、劳务给B公司,专票开给B公司。但由于C公司欠B公司钱,或者B公司暂时资金紧张,委托C公司将款项支付给A公司,然后B公司和C公司之间再进行债权、债务关系的抵消。

这种情况是否属于192号文不能抵扣增值税进项税的情况呢?虽然B公司购货,名义付款主体是C公司,但是,实际取得款项的单位就是销售货物、劳务并开具专票的A公司,收款方和专票开具方一致,B公司该专票的进项税正常抵扣。该模式下资金支付方与交易流、发票流不一致,不影响增值税专用发票的进项税额抵扣,因而验证了192号文对于进项税抵扣中强调的资金流一致不是指付款方,而是指收款方。

 

3、集中收款模式

A公司做集中收款模式,所有子公司的销售款项集中支付到指定的母公司账户。比如,A1公司是A公司的全资子公司,A1公司销售货物、劳务并开具发票给B公司,但要求B公司把款项直接支付给A公司。这样操作模式下的结果就属于192号文中的“所支付款项的单位与销售货物、提供劳务并开具增值税专票单位不一致”的情况。此时,B公司取得的A1公司专票进项税抵扣,如果严格按照192号文要求就存在风险,在实践中就属于有自有裁量空间了。

江西税局在《全面推开营改增试点解答》(3)关于采取汇总纳税的金融机构发生合同签订、发票开具、资金收付主体不一致的问题回复如下:采取汇总纳税的金融机构发生合同签订、发票开具、资金收付主体不一致时,本着实质重于形式的原则,允许其取得的进项抵扣凭证抵扣进项税额,但总、分支机构应附与该笔业务对应的合同或协议、总分机构隶属关系、资金流转或核算等相关证明资料。

 

因而,在实际操作过程中,对该作业模式建议先咨询当地主观税局,同时做好相关资料如总、分支机构应附与该笔业务对应的合同或协议、总分机构隶属关系、资金流转或核算等相关证明资料。

 

4、其他债权、债务抵消模式

A公司向B公司销售货物、劳务并开具增值税专票。但是,由于A公司欠C公司钱,A公司向B公司出具指定付款书,要求B公司将款项直接支付给C公司后就无须再向其支付。

 

该模式下,B公司也存在192号文不能抵扣进项税的风险,因为收款方和发票的开具方不一致。因而,在实操中,同样建议先咨询当地主观税局,同时保存好A公司向B公司出具指定付款书等资料备查。还比如A公司破产清算了,B公司根据法院的指令直接将款项支付给A公司债权人C公司,B公司的进项税还不能抵扣吗?

 

5、发票开给客户的客户

A公司向B公司销售货物、劳务,B公司回款到A公司,但B公司不需要发票,要求A公司将发票开给B公司的客户C公司。

 

该模式下,C公司与A公司没有发生交易,也没有资金流结算,不仅C公司抵扣进项税存在风险,同时资金收取方与交易流、发票流不一致,A、B、C三方都存在虚开发票的税务风险。

 

根据国税发〔1996〕210号一、根据《决定》第一条规定,虚开增值税专用发票的,构成虚开增值税专用发票罪。

 

具有下列行为之一的,属于“虚开增值税专用发票”:(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。

 

“三流一致”原则是用来解决虚开发票的问题,但如果税务机关以“三流一致”来直接判断企业是否构成虚开发票的问题,显然是不合适的。实务中,很多真实业务都形成了三流不一致的表象,但并不是虚假业务,而是新颖的支付方式、特殊的交易事项等原因形成的。

 

为了避免税企争议,建议企业在开展业务的过程中还是尽量做到三流一致,如果业务的操作不能保证三流一致,则建议在业务启动之前,先咨询当地主管税务部门的意见,同时保留足以证明业务真实性的相关证据。

 

以上就是今天的全部内容,如果大家还有其他疑问,欢迎免费在线咨询至善财务!

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