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税收滞纳金能否超过税款本金?

时间:2020-07-30 所属分类:公司新闻 浏览:

一直以来,对于税收滞纳金是否可以超过本金问题有一些争议,一些法院判例也有所不同。对此,小编采集了相关的一些资料,以便辨析结论。

 

一、关于滞纳金的释义
《新税收征收管理法及其实施细则释义》(2002年9月版)第三十二条关于滞纳金的释义如下:
滞纳金是一种执行罚,是当事人不及时履行他所不能代替履行的义务时,国家行政机关对其采用课以财产上新的给付义务的办法,也就是在经济上加重义务,促进其履行义务。执行罚不同于行政处罚,行政处罚是因公民、法人或者其他组织违反行政法上的义务,而受到的行政制裁。税务行政处罚是行政处罚的一种。执行罚的目的不在于制裁,而在于促使违反行政法上的义务的公民、法人或者其他组织尽快履行义务。
滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人或扣缴义务人按比例附加征收的金钱。
加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

 

二、行政强制法的规定
《中华人民共和国行政强制法》自2012年1月1日起施行。
第四十五条:行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定,当事人逾期不履行的,行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。
加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。

 

三、税收征管法的规定
《税收征收管理法》第三十二条: 纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条:税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间,为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。


下面一起来看两个案例吧!

案例一

滞纳金不得超过本金
案源:广东省广州市中级人民法院行政判决书【(2013)穗中法行初字第21号】
案由:2006年11月29日,广东省国家税务局稽查局向佛山市顺德区金冠涂料集团有限公司(以下简称“金冠涂料”)作出粤国税稽处[2006]1号《税务处理决定书》,认定其在2002年1月至2003年7月期间设立内帐进行核算,开设帐外银行账户收取货款,隐瞒销售收入,未向税务机关申报纳税;决定金冠涂料少缴的增值税1,149,862.61元应补征入库,对上述少缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。该决定于2006年11月30日向金冠涂料送达,金冠涂料未对该决定提起行政复议和行政诉讼。
……
2012年11月29日,广东省国家税务局向金冠涂料作出粤国税稽强扣[2012]2号《税收强制执行决定书》,……决定从2012年11月29日起从金冠涂料在农行佛山顺德支行的存款账户中扣缴税款2,214.86元和滞纳金3,763.04元,合计5,977.90元。同日,征收机关向金冠涂料填发了税收通用缴款书。
法院判决:《中华人民共和国行政强制法》第四十五条规定:“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定,当事人逾期不履行的,行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。”该法自2012年1月1日起施行,广东省国家税务局于2012年11月29日作出被诉税收强制执行决定应符合该法的规定。
被诉税收强制执行决定从金冠涂料的存款账户中扣缴税款2214.86元和滞纳金3763.04元,加处滞纳金的数额超出了金钱给付义务的数额,明显违反上述法律的强制性规定,亦应予以撤销。
综上所述,依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条第(二)项第1目、第2目的规定,经本院审判委员会讨论决定,判决如下:
撤销被告广东省国家税务局于2012年11月29日作出的粤国税稽强扣[2012]2号《税收强制执行决定书》。


案例二

滞纳金可以超过本金
案源:广东省深圳市中级人民法院行政判决书(2019)粤03行终1725号
案由:深圳市广源机电发展有限公司(以下简称“广源机电”)由于违反税收相关规定,被国家税务总局深圳市税务局稽查局(原深圳市国家税务局稽查局)处罚,该稽查局出具了深税稽强扣﹝2019﹞B0240号《税收强制执行决定书》。该决定书的其中一项内容是,要求广源机电缴纳的滞纳金超过应补缴的税款额。
判决:《税收征收管理法》第三十二条规定:“ 纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条进一步明文规定:“ 税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间,为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。” 上述法条对税款滞纳金的数额、起止时间作了明确规定。
《税收征收管理法》是税收征管领域特别法,其实施细则为行政法规。深圳市税务局稽查局依据上述规定对广源机电作出强制执行决定,扣缴滞纳金数额超过税款数额,并不违反法律规定。
综上, 深圳市税务局稽查局作出的被诉税收强制执行决定符合法律规定,本院予以支持。……依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第(一)项之规定,判决如下:
驳回上诉,维持原判。

 

国家税务总局的观点

国家税务总局纳税服务司2012年8月22日就“征收税款加收滞纳金的金额能否超过税款本金”的问题答疑:税收滞纳金的加收,按照征管法执行,不适用行政强制法,不存在是否能超出税款本金的问题。如滞纳金加收数据超过本金,按征管法的规定进行加收。

最后:论滞纳金该不该超过本金,其实只要按时纳税,就不会存在这个问题了。

 

 

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