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股权“平价转让”个人所得税案例分析

时间:2020-10-19 所属分类:公司新闻 浏览:

一直以来,企业股权转让的个人所得税问题被大众纳为关注重点对象,但据小编了解,自国家税务总局发布关于《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告(国家税务总局公告2014年第67号),进一步明确了个人股权转让行为认定、收入确认原则、纳税时点等相关问题,但对于股权“平价转让”行为是否属于明显偏低、有无正当理由的问题依然没有解决。

关于股权转让,2014年第67号文有明确的规定,我们重点看看一下几点:

1、被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的,申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的,视为股权转让收入明显偏低。

2、对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照对应的净资产份额核定。

3、被投资企业的知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的,主管税务机关可参照中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

 

看到这里,可能大家会有一些疑问:

一、如何理解计税依据明显偏低且无正当理由?

(1)何为明显偏低?

《中华人民共和国税收征收管理办法》第三十五条第六款:纳税人申报的计税依据明显偏低,无正当理由,税务机关有权核定其应纳税款。

什么叫计税依据明显偏低,目前权威机构并没有作出准确的解释。

纳税人的计税依据如果低于市场价格,但尚未达到明,显的程度,税务机关也是无权核定应纳税额的。这主要是考虑到纳税人拥有市场定价权,而市场价格受到诸多因素影响,其在一定范围内波动是正常合理的。因此,只有当纳税人的计税依据明显低于市场价格从而对国家利益产生明显影响时,税务机关才能行使核定应纳税额的权力。

根据《最高人民法院关于合同法的司法解释二》,凡是销售价格低于市场价格70%的即可以认定为“价格明显偏低且无正当理由”。《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》( 国税函[2009]380号)的规定,税务机关应对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。根据该通知所附的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》第二条的规定,白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税) 70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。

因此,我们可以认为,在白酒消费税领域,计税依据明显偏低的标准为市场价格的70%。

从以上两个法律条文可以看出,无论是在私法领域还是公法领域,都有将70%作为是否"明显偏低”标准的相关规定。原则上,如税,务机关举不出更具说服力的理由,理应参照最高人民法院关于合同法的司法解释二以及国家税务总局在处理白酒计税依据明显偏低时采取的标准,即只有当纳税人申报的计税依据低于具有可比性市场价格的70%时,才能认定纳税人申报的计税依据明显偏低。否则,税务机关有义务就其认定的明显偏低的标准进行合理性论证。

 

(2) 何为正当理由?

由于目前尚无法律、法规和其他规范性文件对“正当理由”作出明确规定,因此,对是否构成“明显”的判定属于税务机关自由裁量权的范围。但税务机关在行使该项自由裁量权时也应遵守基本的法治原则和税收法治精神,在保障国家税权的同时,应当充分考虑到纳税人的权利保护问题。

“正当”的基本标准是合法、合理,也就是说只要不违法、不违反道德底线,都可以认为是正当的。如纳税人将应税标的以明显低价转让给子女,这种行为不违法,也不违反道德,应属于正当理由的范畴。实践中,"视同销售的行为”是价格明显偏低且有正当理由的情况,如将产品(商品)自用、投资、捐赠、赞助、职工福利、奖励、分配和抵债等,他们的售价几乎是成本价或零,企业不确认销售,但国家税务总局对这些行为采取了列举法,按其公允价值进行纳税调整,据以征收税款或确认应税收益。

 

二、财务报表是否能真实体现净资产的公允价值?

我们来看一个案例:

某房地产企业G公司2004年成立,自然人甲、乙分别实缴出资1000万元现金,各持有该公司50%股权。2016年,甲向丙以1000万元价格转让其持有的全部股权,乙向丁以1 000万元价格转让其持有的全部股权。股权转让时,申报的G公司资产负债表部分数据如下:存货4.5亿元,预收账款5亿元,实收资本2000万元,未分配利润-1亿元,总资产6.5亿元。

计算股权转让个人所得税时,甲、乙两人认为股权转让所得为0,未申报个人所得税。主管税务机关根据企业报送的财务报表等资料,发现该公司净资产为-8000万元,同时通过分析几个会计科目数据,税局认为应当对股权转让价格作调整。

一是“预收账款"科目。

房地产企业收到的购房款,-般反映在”预收账款”账户。

案例中,虽然G公司未分配利润为-1亿元,但由于房地产企业开发周期较长,预收账款长期挂账的现象较普遍。尤其是在股权转让的时候,企业可以人为调整财务报表,可能存在符合收入确认条件的预收房款,但尚未结转会计收入的情况。- -旦结转收入,隐含的利润即会显现。

于是税局请企业提供资产负债表上预收账款的明细,发现该公司预收款项中有4亿元预,收的房款,其中2亿元预收房款对应的房屋主体已竣工验收,该部分房屋相关的成本已结转,但该部分预收房款未结转收入。如果结转收入后,会引起会计利润变动,可能增加未分配利润,从而导致所有者权益增加。

二是“存货"科目。

房地产企业会计处理中,尚未完工的各种土地、房屋等开发产品,各种已完成开发建设全过程并已验收合格,可以按合同规定交付使用或对外销售的各种开发产品,均在资产负债表中“存货"一栏反映。

税局请企业提供存货的明细,发现存货中有3亿元均为可以按合同规定交付使用或对外销售的房产,占总资产6亿元的50%,已远远超过20%,且预收房款2亿元结转收入后,可能增加所有者权益。

最终,通过报表两个科目的分析,股东对应的净资产份额未能体现公允价值,应当对股权转让价格作出调整。

 

三、如果股权平价转让被稽查,怎么应对?

有些股东,采用了平价转让的方式顺利办理了股权转让工商变更登记,没想到几年后被秋后算账!

举个例子:

某公司的老股东,投资1000万元成立公司,现在公司账面净值1800万元,以2000万元转让股权给新股东,并向税务机关申报个税,所提供的资料包括了股东的投资成本证据。

两年后,税务机关针对资本交易专项检查时认为,由于公司有大量土地、房屋等增值型资产,2000万元明显偏低了,税务人员算了-下账,认为该股权得卖4000万元这次交易才算公平。此时税务机关会怎么办?

首先,税务机关怀疑新老股东实际以4000万元左右的价格交易,但通过现金私下完成,属于偷税。当然证据非常难找,但找到了就可以按偷税罪处理,要求补税、追滞纳金、罚款。那如果一直找不到证据,难道就不收了吗?

税务机关于是行使自由裁量权,认为“价格偏低”,因为公司财产当时的市场价值应该远不止2000万元,所以核定转让价为4000万元要求补税,经新老股东提供相关资料进行申辩,最终核定为3000万元,调高了1000万元,要求补税200万元。

需要注意的是,如果两位股东承认实际交易是3000万元,则是不打自招了偷税行为。如果两位股东坚持实际交易是2000万元,被税,务机关依法强制调整为3000万元,则只是被调整,而非偷税。

 

补缴以前年度税款时还需补缴滞纳金和罚款吗?

上述案例中,如果补两年前的税,要不要补缴滞纳金和罚款,要看具体情况。

凡交易本身是真实的,只是由税务机关以"价格偏低"、“关联调整”为理由,行使核定权导致的补税,纳税义务都是在税务机关行使权力时才产生,滞纳金从税务机关行使权力时开始计算,所以前面2年的时间不存在滞纳金。

当然,如果老股东接到补税通知依然不进行补,则构成偷税,要开始计算滞纳金了。

 

那么新股东会不会被罚款?

因为没有证据证明交易本身是假的,所以新股东当初依法扣缴就没有责任,现在被核定只是税务机关的自由裁量,法律、法规没有规定要罚款。但如果税务机关依然怀疑新老股东隐瞒了实际交易金额,在核定之后,应该继续进行调查取证。如果未来真的查到了偷税,或者有人举报且证明新老股东的确以高于2000万元的金额交易,则依然可以按偷税处理新老股东。

《税收征管法》规定,对偷税的追征没有期限。如果坐实为当初偷税,则可以从其偷税之日起追征滞纳金,5年之内可以给予双方罚款。

 

四、新股东的投资成本是否可以按核定价进行确认?

由于个人股权转让价格不合理,税务部门依法进行了核定,但新股东的投资成本可以按核定价进行确认吗?

对于取得股权的一方而言,其投资成本应以其实际交易价格进行确定。转让方虽然受到税务机关的核定调整补缴了个人所得税,但对于受让方而言,仍应按其与转让方的实际交易价格进行确定投资成本。

如果双方存在虚假交易,税务机关对转让方核定后,受让方只有提供证据证明其实际转让额才能进行成本的确认。否则,不能仅以税务机关对转让方的核定价格作为受让方的计税基础。

比如前面案例中,未来新股东再转让该股权时,其成本依然是2000万元,计算其个税时,也只能扣除2000万元。 税务机关的核定调增行为,仅仅是针对计税而言的,并不改变受让方实际投资成本的事实。所以并不会因为税务机关调高了转让价,而使得该股权在下次转让时能扣除的成本变为核定后的价格。其实这也从一定程度上警示了股权转让的受让方,在签订协议时谨慎确定交易价格。

 

以上就是关于“股权“平价转让”个人所得税案例分析”的全部内容了,如您还有其他疑问,或有相关业务需求,欢迎在线咨询至善财务!

 

 

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